Cos'è la residenza fiscale
La residenza fiscale è il collegamento giuridico che determina in quale Paese una persona è tenuta a pagare le imposte su tutti i propri redditi, ovunque prodotti nel mondo. Per l'Italia, la residenza fiscale è disciplinata dall'art. 2 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), recentemente modificato dal Decreto Legislativo 209/2023 in vigore dal 1° gennaio 2024.
Non va confusa con la residenza anagrafica (il dato del registro comunale) né con la cittadinanza: si può essere cittadini italiani ma non residenti fiscali in Italia, e viceversa si può essere residenti fiscali italiani senza essere cittadini.
I criteri di residenza fiscale in Italia (dal 2024)
Con la riforma del 2024, il TUIR individua tre criteri alternativi per considerare una persona fiscalmente residente in Italia. Basta che uno solo sia soddisfatto per la maggior parte del periodo d'imposta (183 giorni, o 184 in un anno bisestile):
- Iscrizione all'anagrafe della popolazione residente — essere registrati in un Comune italiano per la maggior parte dell'anno
- Presenza fisica in Italia — trascorrere più di 183 giorni nel territorio italiano nell'anno solare, anche non consecutivi
- Domicilio in Italia — avere il centro degli interessi vitali in Italia, inteso come il luogo in cui sono concentrate le relazioni personali e familiari principali, o in alternativa quello dove si concentrano le relazioni economiche prevalenti
Il criterio del domicilio è quello su cui si gioca la maggior parte delle controversie: un italiano che si trasferisce all'estero ma mantiene famiglia, casa di proprietà e interessi economici principali in Italia può essere considerato fiscalmente residente in Italia anche se passa meno di 183 giorni sul territorio.
La presunzione AIRE
In base alla vecchia normativa (ancora rilevante per i periodi d'imposta fino al 2023), l'iscrizione all'AIRE creava una presunzione di non residenza fiscale. Tuttavia, l'Agenzia delle Entrate poteva superare questa presunzione dimostrando che il centro degli interessi vitali rimaneva in Italia.
La riforma del 2024 ha reso la questione ancora più chiara: l'iscrizione o la cancellazione dall'anagrafe è solo uno dei criteri alternativi, non il criterio esclusivo. La sola iscrizione all'AIRE non garantisce automaticamente la non residenza fiscale italiana.
Tassazione per i residenti: il principio della tassazione mondiale
Chi è fiscalmente residente in Italia è soggetto all'IRPEF su tutti i propri redditi, ovunque prodotti nel mondo. Questo include:
- Stipendi da datori di lavoro esteri
- Dividendi e interessi da banche estere
- Canoni da immobili all'estero
- Plusvalenze su asset esteri
- Qualsiasi altro reddito di fonte estera
Per evitare la doppia tassazione (lo stesso reddito tassato sia in Italia che nel Paese estero di produzione), esistono le convenzioni contro la doppia imposizione stipulate dall'Italia con oltre 90 Paesi. In base alla convenzione applicabile, i redditi esteri possono essere esentati in Italia o il contribuente può portare in detrazione le imposte estere già pagate.
I patrimoni esteri (conti, titoli, immobili) vanno dichiarati nel Quadro RW e sono soggetti alle imposte patrimoniali IVAFE e IVIE.
Tassazione per i non residenti
Chi non è fiscalmente residente in Italia paga l'IRPEF solo sui redditi prodotti in Italia: redditi da lavoro prestato in Italia, redditi da immobili situati in Italia, redditi d'impresa con stabile organizzazione in Italia. I redditi di fonte estera non vengono tassati in Italia.
Come si dimostra la non residenza fiscale
In caso di contestazione da parte dell'Agenzia delle Entrate, dimostrare la non residenza fiscale richiede evidenze concrete:
- Contratto di lavoro o attività economica nel Paese estero
- Utenze e contratto d'affitto o mutuo nel Paese estero
- Estratti conto di banche estere che mostrano spese quotidiane nel Paese estero
- Documentazione della rete sociale (scuole dei figli, attività associative, ecc.)
- Iscrizione ai registri anagrafici locali del Paese estero
Un commercialista specializzato in fiscalità internazionale può aiutare a costruire e documentare correttamente la propria posizione di non residenza.